Налоговые ставки порядок исчисления и уплаты налога

По налогу на прибыль организаций установлено 5 видов ставок:

1) общая ставка налога;

2) налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных с дея­тельностью в РФ через постоянное представительство;

3) по доходам, полученным в виде дивидендов;

4) по доходам, полученным по операциям с отдельными видами долговых обя­зательств;

5) по прибыли Центрального банка РФ.

Обгцая налоговая ставка установлена в размере 24%, из них в 2005 г. направляют­ся: 6,5% - в федеральный бюджет; 17,5% - в бюджет субъекта Российской Федера­ции. Законодательные органы власти субъекта РФ могут снижать ставку налога, подлежащего зачислению в их бюджеты, для отдельных категорий налогоплатель­щиков, но не ниже 13,5%, т. е. не более 4%. Суммы налога по всем остальным став­кам полностью зачисляются в федеральный бюджет.

По доходам иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Рос­сийской Федерации через постоянные представительства, установлены следую­щие ставки:

10% - по доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перево­зок;

20% - для остальных доходов, кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

По доходам в виде дивидендов установлены следующие ставки:

9% - по доходам, полученным от российских организаций российскими орга­низациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации (до 01.01.2005 г. применялась ставка 6%);

15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организа­ций иностранными организациями, и наоборот, от иностранных организаций российскими организациями.

По доходам от операций с отдельными видами долговых обязательств ставки налога составляют:

15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007 г.;

9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1.01.2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертифика­тов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.;

0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, а также по дохо­ду в виде процентов по облигациям государственного валютного облигацион­ного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутрен­него валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается по налоговой ставке 0%; прибыль, полученная от иной деятельности, - по ставке 24%.

Расчет налоговой базы составляется организацией самостоятельно и содержит следующие данные:

1. Период, за который определяется база нарастающим итогом.

2. Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном периоде, в том чйсле выручку от реализации: продукции (товаров, работ, услуг) собственного производства; бумаг, обращающихся на организованном рынке; покупных товаров; финансовых инструментов срочного рынка; основных средств; то­варов, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумму расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации.

4. Прибыль от соответствующей реализации.

5. Сумму внереализационных доходов.

6. Сумму внереализационных расходов.

7. Прибыль от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный период за минусом суммы убытка, пере­носимого на будущее.

Формирование налоговой базы, согласно положениям гл. 25 Налогового ко­декса, представлено на рис. 4.4.1.

Налоговый период по налогу на прибыль - календарный год. Отчетными пе­риодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев ка­лендарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

Внереализационные доходы

Внереализационные расходы


Прибыль (доход), облага­емая по специальным ставкам


Налогооблагаемая прибыль

4.4.1. Формирование налогооблагаемой прибыли

Налоговым кодексом определен следующий порядок исчисления налога. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется нало­гоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог удержи­вается у источника получения дохода. Исчисление налога на прибыль налоговым
агентом, выплачивающим доход налогоплательщику, осуществляется в случае, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая до­ходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ. Кроме того, российские организации, выплачивающие налогоплательщикам до­ходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муници­пальным ценным бумагам, выполняют обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль организаций.

Кроме собственно суммы налога за налоговый период предусмотрено исчисле­ние сумм авансовых платежей по налогу в течение налогового периода. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль и фактически получен­ной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим ито­гом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, де­вяти месяцев и одного года. В течение отчетного периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи.

Уплата налога на прибыль в соответствии с НК РФ может осуществляться тре­мя способами:

1. Уплата квартальных авансовых платежей с внесением ежемесячных авансо­вых платежей, определяемых в размере одной трети фактически уплаченно­го квартального авансового платежа за предшествующий квартал.

2. Уплата квартальных авансовых платежей с внесением ежемесячных авансо­вых платежей исходя из фактически полученной прибыли за месяц.

3. Уплата только квартальных авансовых платежей без внесения ежемесячных авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать способ уплаты налога, лри этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплатель­щиком в течение налогового периода. Однако использовать третий способ упла­ты налога (внесение только квартальных авансовых платежей) могут организа- ции; у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные орга­низации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представитель­ство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации продук­ции, участники простых товариществ по полученным от участия в товариществе доходам, инвесторы соглашений о разделе продукции и выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате на­лога и авансовых платежей подают налоговые декларации по месту своего нахож­дения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Налоговые декларации упрощенной формы подаются по итогам отчетного периода, а неком­мерческими организациями - по итогам налогового периода.

Налоговые декларации представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В этот же срок уплачиваются квартальные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода, а если авансовые платежи исчис­ляются по фактически полученной прибыли за месяц - не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются на­логоплательщиками не позднее 28 марта следующего года. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее этого же срока.


9.3.1. Ставки акцизов
Ставки акцизов являются едиными на всей территории Российской Федерации (за исключением ставок на отдельные виды минерального сырья, дифференцированным по отдельным месторождениям) и подразделяются на следующие виды: в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов – адвалорные ставки; твердые (специфические) ставки в рублях за единицу измерения; ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров. В 2000 г. акцизы взимались по ставкам, приведенным в табл. 9.1.
Таблица 9.1. Ставки акцизов Виды подакцизных товаров
В процентах или рублях и копейках за единицу измерения
Этиловый спирт из всех видов сырья
12 руб. за 1 л безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 %, за исключением вин; спиртосодержащая продукция
84 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта от 9 до 25 % включительно, за исключением вин
62 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно, за исключением вин
43 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина (за исключением натуральных): виноградные специальные, оригинальные (крепленые), плодовые (крепленые), вермуты
35 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина шампанские и вина игристые
9 руб.за 1 л
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых)
3 руб. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 8,6 % включительно, в том числе безалкогольное
90 коп. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%
3 руб. за 1 л
Табачные изделия:
Табак трубочный, за исключением табака трубочного по ГОСТу
336 руб. за 1 кг
Табак трубочный по ГОСТу
32 руб. за 1 кг
Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции
144 руб. за 1 кг
Сигары, за исключением сигар по ГОСТу
7 руб. 20 коп. за 1 штуку
Сигары по ГОСТу
2 руб. 40 кои. за 1 штуку
Сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм
60 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром, за исключением сигарет длиной свыше 85 мм и сигарет 1. 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу
41 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром 1, 2 и 3-го классов по ГОСТу
29 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром 4-го класса но ГОСТу
19 руб. за 1000 штук
Сигареты без фильтра
7 руб. за 1000 штук
Папиросы 1-го класса
4 руб. 80 коп. за 1000 штук
Ювелирные изделия
5%
Нефть, включая стабилизированный газовый конденсат
55 руб. за 1 тонну
Автомобили легковые с рабочим объемом двигателя более 2500 куб. см
10%
Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно
455 руб. за 1 тонну
Бензин автомобильный с иными октановыми числами
585 руб. за 1 тонну

9.3.2. Порядок исчисления акцизов
При исчислении акцизов применяется следующий порядок: если подакцизный товар производится из другого подакцизного товара, используемого в качестве сырья, по которому на территории РФ уже был уплачен акциз (в том числе акциз, уплаченный таможенным органам при ввозе подакцизного товара на территорию РФ), сумма подлежащего уплате в бюджет акциза по готовому подакцизному товару уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью.
При исчислении акцизов по винам и напиткам виноградным и плодовым применяется особый порядок зачета акциза, уплаченного по спирту, используемому в качестве сырья. При производстве вина из виноматериалов, изготовленных с использованием этилового спирта из пищевого сырья, сумма акциза по такому спирту, подлежащая зачету, не должна превышать величины, рассчитанной по формуле:

где С – предельная сумма акциза, подлежащая зачету;
К – крепость вина (спирта).
Если при производстве товаров, не облагаемых акцизами, используется сырье, по которому был уплачен акциз, то сумма такого акциза относится на себестоимость этих товаров.
Сумма акциза, уплаченная по подакцизными товарам, которые используются при производстве других подакцизных товаров, но не являются основным сырьем для таких товаров, относится на себестоимость готовых подакцизных товаров.
Если предприятие производит подакцизный товар, не реализуемый на сторону и используемый для дальнейшего производства необлагаемого акцизом товара, то сумма акциза списывается на себестоимость не подакцизной продукции.
С суммы денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, со стоимости опциона, а также в случае применения для исчисления акциза рыночных цен сумма акциза определяется по следующей формуле:

где С – сумма акциза;
Н – рыночная цена с учетом акциза, или сумма полученных денежных средств, или стоимость опциона;
А – ставка акциза в процентах.
Особый порядок исчисления и уплаты акциза применяется в отношении товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации (кроме товаров, вывезенных в государства-участники СНГ). В момент отгрузки таких товаров налогоплательщики начисляют сумму акциза по установленным ставкам. Начисленная по экспортируемым товарам сумма акциза уплачивается налогоплательщиками в установленные сроки. Однако если до наступления срока уплаты акциза факт экспорта был подтвержден соответствующими документами (набор документов для подтверждения факта реального экспорта аналогичен тому, который требуется при тех же обстоятельствах для освобождения товаров от налога на добавленную стоимость), то сумма акциза, начисленная в момент отгрузки таких товаров, вычитается из начисленной суммы в том отчетном периоде, когда были представлены документы.
Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, вывезенным за пределы РФ, после представления в течение 90 дней с момента отгрузки товаров документов, подтверждающих экспорт, засчитывается налогоплательщикам в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов. Если при производстве подакцизных товаров, экспортируемых за пределы Российской Федерации, были использованы в качестве сырья подакцизные товары, по которым был уплачен акциз, то его сумма не относится на себестоимость, а возмещается из бюджета (засчитывается в счет предстоящих платежей) после представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт реального экспорта. До подтверждения реального экспорта на сумму уплаченного по сырью акциза уменьшается сумма акциза, начисленная при отгрузке подакцизного товара.
При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ акцизы уплачиваются до или в момент таможенного оформления товаров. По ряду ввозимых на территорию России товаров (табаку и табачным изделиям, спирту пищевому и винно-водочным изделиям) предусмотрена обязательная маркировка марками акцизного сбора. Приобретение таких марок рассматривается как авансовый платеж, который засчитывается при окончательном расчете сумм акциза, определяемого исходя из облагаемого оборота. По подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств-участников СНГ, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму акциза, уплаченную в стране их происхождения. Кроме того, введена маркировка отдельных подакцизных товаров, производимых в РФ. По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, плательщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора, определенной по формуле:
А - Атм Кт,
где А – сумма авансового платежа по акцизам (в руб.);
Атм – цена одной марки акцизного сбора (в руб.) в установленном размере;
Кт – количество подакцизных товаров в натуральном выражении, подлежащих маркировке марками акцизного сбора (в единицах товара).
При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей взносу в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизных товаров в этом же периоде.
9.3.3. Особенности исчисления акцизов на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ
Плательщиками акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, являются предприятия и организации, добывающие и реализующие нефть и стабилизированный газовый конденсат покупателям или перепродавцам. Объектом налогообложения являются объемы реализованной нефти в тоннах (в том числе направленной на собственно переработку, передаваемой на промышленную переработку на давальческой основе или безвозмездно, а также обмененной на другие товары в результате бартерных сделок), а также объемы нефти, экспортируемой за пределы РФ.
Уплачиваются акцизы на нефть, включая газовый конденсат, в общеустановленные сроки.
Плательщиками акциза на природный газ являются предприятия и организации РАО «Газпром», реализующие транспортированный газотранспортными предприятиями РАО «Газпром» природный газ газосбытовым организациям или непосредственно потребителям. Объектом налогообложения является стоимость реализованного природного газа, определенная исходя из государственной регулируемой цены без НДС. Ставка акциза на природный газ установлена в размере 30 % от цены реализации. При этом акцизами облагаются объемы природного газа как направленные на собственно переработку, так и используемые для собственных нужд.
9.3.4. Сроки уплаты акцизов
Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:
1) по подакцизным товарам, реализованным в первой половине отчетного месяца, то есть с 1 -го по 15-е число отчетного месяца, – не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным;
2) по подакцизным товарам, реализованным во второй половине отчетного месяца (то есть с 16-го числа по последнее число отчетного месяца),– не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным;
3) по природному газу - исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. При безвозмездной передаче природного газа, при передаче его в переработку или для собственных нужд, а также при обмене продукции с его участием датой реализации считается день его передачи.
Контрольные вопросы
1. В чем заключается экономическая природа акцизов?
2. Каковы причины высокой фискальной значимости акцизов?
3. Сформулируйте различия между НДС и акцизами.
4. Какие товары (группы товаров) облагаются акцизами в РФ?
5. Кто является плательщиком акцизов по законодательству РФ?
6. Могут ли в качестве плательщиков акцизов выступать иностранные юридические лица?
7. От чего зависит определение объекта налогообложения акцизами? Попробуйте сформулировать зависимость между отдельными факторами, участвующими в определении объекта налогообложения акцизами.
8. Какие разновидности ставок на подакцизные товары вы знаете?
9. Влияют виды применяемых ставок на формирование объекта налогообложения?
10. Как засчитывается сумма акциза, уплаченная по сырью, использованному при производстве товаров, не облагаемых акцизами?
Список литературы
1. Закон РФ от 06.01.91 № 1993-1 «Об акцизах» (в редакции Федерального закона от 2.01.2000 г. №2-ФЗ).
2. Инструкция № 47 «О порядке исчисления и уплаты акцизов», утвержденная приказом ГНС РФ от 14.08.98 № БФ-3-03/185 (с учетом изменений и дополнений).
3. Инструкция ГНС РФ от 1.11.95 № 40 «О порядке уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат и природный газ».
4. Приказ ГТК РФ от 13.07.98 № 487 «О взимании акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации».
5. Письмо ГНС РФ от 29.09.98 № 03-2-11 «О плательщиках акцизов при реализации конфискованной продукции».

Налоговый период составляет календарный год. Отчетные периоды по налогу – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки. Включают как твердо фиксированную, так и адвалорную (процентную) составляющие к налоговой базе. При этом ставки ЕСН по своему характеру являются прогрессивно-регрессивными: то есть с ростом налоговой базы размер твердо фиксированной части ставки увеличивается, а адвалорной – уменьшается.

Для производящих выплаты физическим лицам установлена следующая шкала налоговых ставок: при величине выплат до 280 000 руб. в год – 26%; при величине выплат от 280 001 руб. до 600 000 руб. в год – 72 800 руб. +10% с суммы превышения 280 000 руб.; при величине выплат свыше 600 000 руб. – 104 800 руб. + 2% с суммы превышения 600 000 руб.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма ЕСН определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый внебюджетный фонд.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода индивидуальными предпринимателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и налоговых ставок.

Налоговые льготы. От уплаты ЕСН освобождаются: 1) организации – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы; 2) общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов – не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда – не менее 25%; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника; 3) индивидуальные предприниматели – инвалиды I-III групп, с доходов от предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.